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有关税收理论问题的论点简介         
有关税收理论问题的论点简介
[ 作者:佚名 | 转贴自:本站原创 | 点击数:8355 | 更新时间:2006/10/8 | 文章录入:zlzn ]

一、几个重大税收政策问题: 

  (一)促进经济增长方式由粗放型向集约型转变税收政策。 

  实现经济增长方式由粗放型向集约型根本转变,必须既要优化产业结构,促进产业升级,也要优化区域经济结构,促进经济协调发展。对现有不够合理经济结构进行大规模,调整涉及到一系列税收政策问题,例如,与转让土地使用权和房屋以及其他商品、原材料等货物有关土地增值税、营业税、印花税,增值税进项税额与销项税额问题,同破产企业与被兼并企业有关欠税问题和亏损结转问题,兼并方或受让方按照国家引导方向调整生产经营结构应给予企业所得税鼓励问题,以及联营企业和大型企业集团所得税重复征税问题等。与此同时,还应注意以下问题:1、破产清算是加速经济结构调整一项重要举措,税收在原则上应该给予支持,但在实践中还必须注意防止“假破产,真逃债”,即一方面把债务包袱卸给国家,另一方面破产企业原班人马和机器设备,却依旧交由别企业整体接收非法行为。 

  2、我国现行分税制体制中,对国有企业所得税,仍然按照企业隶属关系,将其收入分别划归中央和地方;对铁路、银行、保险部门各种收入,也仍然沿用旧办法,全部按部门汇总缴纳给中央。这些办法,助长了在长期条块分割管理下所形成“别人”资产可以流入,“自己”资产不得流出错误思想,阻碍了存量资产在更大范围内进行跨地区、跨部门重组。 

  3、税收只有积极促进国民经济增长,特别是大力促进集约型经济增长,才有不断增长税源。经济增长方式从粗放型向集约型转变,正是在于后者会比前者带来更大经济效益。 

  (二)对投资和再投资税收鼓励政策。 

  结合我国在投资结构和投资税收优惠规定方面存在问题,专家们提出政策性建议主要有以下各点:1、从我国投资状况看,存在着宏观规模过大,微观结构失调,不符合产业政策等问题。从财政状况看,在连年赤字条件下,平均每年用于投资税收减免,仍然高达百亿元。因此,今后我国对投资税收优惠,应该加强总额控制,引导企业增加自身投入。2、在优惠方式上,尽可能减少采用增列所得税税前列支和免除增值税销项税额做法。3、鉴于我国科技还不够发达,中小企业居多实际情况,在投资税收政策上,不仅要给高新技术企业以积极鼓励,而且还要给进行技术改造企业以大力扶持;不仅要给使用新科技成果企业以鼓励,还要给从事科技开发科研单位以更多支持。4、由于投资方向在地区和结构上存在一些失调,建议对在西部地区并且又是生产中所短缺资源开发,诸如原油、煤炭金属和非金属矿产品等资源开发以及农牧业等投资,给予应有税收鼓励。5、消费与投资是关系到社会需求与供给一对重要经济问题,从我国实际出发,对一些税收政策作出调整,以采取引导消费、鼓励投资政策为佳。6、修改对外商投资企业减免税规定,建议以项目优先取代地域性倾斜政策。7、采取多种灵活有效投资税收? 呕菪问健=ㄒ槌钟械挠呕菟奥屎投ㄆ诩趺馑耙酝猓箍刹慰脊獾乃笆招糯囱悠谀伤埃⑺笆盏置庖约凹铀僬劬傻刃问健?nbsp;

  (三)对高新技术产业税收鼓励政策。 

  科学技术是第一生产力;科技同第一、二、三产业一样,也是一种产业,一种非常重要产业。因此,税收政策应该积极鼓励科技发展,特别是要鼓励高新技术产业化。专家们建议:1、根据国家有关科技立法,制订财税部门鼓励科技进步条例,使财税支持科技进步工作逐步走上法制化和规范化道路。2、税收鼓励应该遵守以下原则:服从国家科技发展计划原则;不使被鼓励者产生依赖性原则;同等鼓励原则;财政承受能力原则。3、凡经财税机关会同主管部门审查批准企业和单位,允许其建立科技准备金,以便专项用于研究开发、技术改造和技术培训需要。4、中间试验是科技成果转化为现实生产力重要桥梁,鉴于其投资大,产品又不是严格意义上商品产品,因此,应该考虑给予优惠。 

  (四)关于对外开放与税收政策。 

  1、关于涉外税收政策调整与完善。我国涉外税收政策,是国家对外开放政策重要组成部分,它是随着改革开放不断扩大而从无到有逐步形成,因此,不可避免地存在某些不完善之处,如:优惠项目、层次过多,范围过宽;沿海地区和中西部地区之间不平衡,向沿海倾斜;内资企业在竞争中处于不利地位;财政收入流失等。但这些可视为引进外资、引进技术和管理经验成本。专家们认为看问题不能只看成本,而不看收益。比如,就税收优惠与财政收入关系来说,广东省三个特区和众多沿江城市是享受优惠最多地区,也是生产力最活跃和收入增长最快地区。从1993年起,该省税收连续四年每年以100亿元速度递增,增速居全国之首。所以,对两者关系必须作辩证分析。尽管如此,专家们认为对存在问题也不容忽视,应随着我国社会主义市场经济体系逐步建立,对外经济活动进一步加强,总结经验,适当调整我国涉外税收政策。具体建议:(1)全面清理、归并现行涉外税收优惠政策,使优惠政策更为规范、高效、简明和统一;(2)由区域性税收优惠政策倾斜,转向产业与区域相结合,以产业优惠为主政策;(3)在优惠方式选择上,可考虑将现行以直接优惠为主方式改为直接优惠和间接优惠方式相结? 系亩嘀钟呕莘绞剑唬?)逐步理顺流转税特殊规定,统一进出口税收政策;(5)完善地方税优惠规定。 

  2、关于税收国民待遇问题。由于对国民待遇理解不同,在财税界大致有三种观点。第一种观点认为,国民待遇就是对外国人(包括外国法人,下同)给予本国人完全相同待遇,因此国民待遇原则和涉外税收优惠政策是矛盾,对外资企业实行国民待遇就要取消涉外税收优惠政策。第二种观点认为,国民待遇是建立在非歧视原则基础上,其基本含义是对外国人待遇不应低于本国人,因而国民待遇原则与涉外税收优惠政策并不矛盾,国民待遇原则不排斥给予外国投资者高于内资企业待遇。第三种观点认为,国民待遇与涉外税收优惠既有矛盾一面,又有统一一面,二者是一对矛盾统一体。 

  (五)出口退税政策。 

  出口退税是指一个国家对出口商品退还其已征收增值税,使出口商品不含流转税。实行出口退税政策,能够使本国货物以不含税价进入市场,既能达到增强竞争能力,促进出口,又能增强比较利益透明度,达到互利。它实际上是一种消除出口商品岐视经济政策,体现了公平贸易原则。尽管现行出口退税政策存在一些矛盾,但我们不能“短视”,只盯住矛盾不放,而应积极加以完善。因此,专家们建议:1、遵循“规范、实效、简化、统一”原则,逐步缩小退税率差异,体现公平待遇;尽可能缩短出口退税时间,减轻企业筹集困难;兼顾手续简便和监控严密,提高征纳效率;兼顾中央与地方利益,有利于退税政策持久执行。2、按照全社会增值税平均实际负担率,结合对某些差异微调,确定一个退税率,定期公布执行,基本做到征多少退多少,使企业消除顾虑,放手经营。3、为了做到退税横向公平,建议将现行出口分别外贸与生产企业按照进价与销价(FOB)计算增值税改为一律按照进项金额计算增值税。4、结合调整出口退税率和统一退税计算方法,建议将企业增值税负担归集于“不宜抵扣率”之中(不宜抵扣率等于法定税率减出口退税率)。这样做好处,是企业负担明确,便于操作管理。5、用税法约束出口退税时间。可以考虑在申请单位办齐出口退税手续后2个月退还税款,逾期由税务机关承诺按银行贷款利率给予补偿。6、建立职责明确、审核有序出口退税管理系统。由日常征管机关负责审定出口退税进项税金;出口退税必须在对企业进项税金总额、出口收汇等凭征和应征税款额严密审查以后进行。 

  二、关于完善税制问题: 

  (一)关于优化税制结构: 

  优化税制结构是指,符合一国社会经济发展状况及需要税制结构就是优化税制结构。从世界各国税制来看,大多数发达国家实行以直接税为主税制结构。发展中国家因经济发展水平较低,人均收入水平不高,征管手段相对落后,市场机制不健全,因而大都实行间接税为主税制结构。 

  流转税具有征收面广、收入稳定、易于征管等特点。我国现行税收制度在目前和今后相当长时期内对我国基本适用,但目前流转税比重大,所得税比重过小影响了双主体形成。借鉴国际经验,我国当前应合理调整直接税与间接税之间比例,逐步加大直接税在税收总额中比重,逐渐形成以流转税和所得税并重双主体结构。 

  (二)完善税种 

  1、关于完善增值税问题: 

  (1)征税范围问题。一些专家认为,我国现行增值税征税范围优化,关键不是要不要扩大到劳务领域,而是在劳务领域覆盖到何种程度问题。在操作上主张循序渐进,分步互位。但在具体征税范围确定上,有不同看法。一种意见认为,鉴于征税范围扩大对地方财政收入和增值税管理规范影响,以及现有征管能力制约,先期可考虑对增值税扣税链条影响较大。也便于操作实施交通运输业和建筑安装业纳人征范围。另一种意见认为,当前应尽快将那些与货物交易密切相连,与抵扣链条完整性关联度高,与增值税规范操作抵触较大,管理上便于操作实施劳务纳入征税范围。第三种意见认为,应将增值税课税对象扩大到全部商品和劳务销售,解决现行增值税“链条”中断,混合销售界定不清待难题。 

  (2)选型问题。关于这一问题,也有三种不同看法。 

  第一种看法,主张近期仍维持生产型增值税格局,因为它较好地体现了税收财政原则、公平原则和效率原则。消费型可视为增值税改革长期目标。 

  第二种看法,主张改现行生产型增值税为收入型增值税,允许固定资产所含税金作为进项税金分年抵扣。 

  第三种看法认为,消费型增值税是我国增值税类型转换目标模式,但根据我国目前财政承受力,增值税类型转换只能逐步过渡。当前,可以考虑将“消费型”增值税当成产业政策来利用,实行有限制或定向消费型增值税。具体设想是在关系国计民生高新技术、交通电力、能源等基础产业中采用“消费型”,将抵扣资本物限定为技术、设备,旨在促进企业转换机制,并抑制投资扩张。转型期收入缺口可以通过一些过渡性安排予以缓解或弥补。比如,对固定资产存量和增量可分别按年度分比例抵扣。对前者在规定购置年限内允许部分抵扣,对后者一般当年抵扣比例最低,往年逐步递增,直到全额抵扣。 

  (3)税率优化问题。第一,税率结构模式选择。有两种不同看法:一是强调增值税“中性”原则,主张简并税率档次 ,认为单一税率结构可以有效消除“无税扣税”、“低税高扣”等弊端。一是维持当前双税率格局,并且,双税率结构也符合世界潮流。第二,税率量度调整。同世界上实行增值税国家比较,我国基本税率适度,可继续维持。但优惠税率有偏高之嫌,可考虑向下微调为11%。第三,弱化优惠税率累退性技术手段。可以考虑在技术上设定一个征前扣除率(即基本税率与优惠税率率差),同时在全部纳税环节统一执行一档基本税率。当国家在对适用优惠税率纳税人征税时,除按照发票扣税外,再补扣一个设定扣除率,从而保证抵扣和链条完整,解决因优惠税率应用而造成税负在纳税人之间转嫁难题。 

  (4)增值税管理问题。汉前增值税管理方面矛盾突出,税收流失严重,必须加大增值税规范化管理力度。其具体办法有,第一,改进和加强发票管理办法。第二,整顿和加强银行账户管理并实行增值税税金结算专户管理。第三,赋予税务机关在异常申报方面核定征税权,制定转让定价和利息、费用分摊专门规定。第四,改革现行增值税制度简化“三附表”填报内容。建立税务机关辅导后再申报纳税辅导制度。 

  2、关于统一内外资企业所得税问题: 

  (1)纳税人确定问题。一种意见认为,统一后企业所得税应当遵循国际惯例,以法人为纳税人。另一种意见认为仅以法人为纳税人是涵盖不全。所以统一后所得税应称为“经营所得税”,凡有经营所得企业、单位和组织,均视为纳税人。 

  (2)税率确定问题。一种意见认为,比例税率上世界上大多数国家采用所得税率,它具有计算简便、透明度高和可促进企业公平竞争优点,所以,统一后企业所得税仍采用30%比例税率。另一种意见认为,我国地域辽阔,经济发展不平衡,统一后企业所得税税率可采用三种形式:一是比例税率,其税率可维持现有33%或降至30%;二是三档累进税率;三是以比例税率为基本税率,制定三级超额累进优惠税率,即10%、20%和30%。 

  (3)应税所得额确定问题。目前我国在这方面管理较乱,税基受侵蚀,税款流失严重。因此,要从多种途径探寻建立企业所得税会计办法,如建立相对独立由若干计税扣除标准组成所得税会计制度,彻底消除企业财务制度对计税所得影响,对实行计税工资办法人员要有明确界定,明确汇总纳税企业税前扣除项目具体标准等。所以应同时建立一套完整规范与企业财会制度完全分离分行业税前扣除标准。 

  3、关于个人所得税问题: 

  随着改革开放深入,个人所得税已成为最具潜力、最有发展前途税种之一。但我国现行个人所得税制度设计和征收管理都还存在着诸多不足之处,影响着其功能进一步发挥,需要加以完善。 

  第一,改进个人所得税制度设计。以“分类综合所得税”取代当前“分类所得税”计征模式,可将之视为改革目标。但这种税制模式操作比较复杂,征管成本过高,近期不宜实行。目前只能在“分类所得税”模式下对个人所得税制度进行改进。基本设想:一是改进对“工资、薪金所得”课税费用扣除方法,实行费用扣除标准“指数化”,使费用扣除标准与物价指数挂钩,同时,按纳税人生活费用支出内容不同分别设置基础扣除,赡养扣除、特定支出扣除等项目,充分照顾不同纳税人家庭状况差别,使税收负担更公平合理。二是改进对“工资、薪金所得”项目计算征收方法,在未实行“分类综合所得税”之前,可考虑先实行按月预缴、年终汇算清缴计征方法,以均衡税负,防范偷漏税。三是调整税率,简并“工资薪金所得”适用税率级次,并适当调低其最高边际税率,以更好体现税收公平与效率原则;调整有关所得项目适用税率,使非勤劳所得税收负担重于勤劳所得税收负担,更好地发挥个人所得税调节功能。 

  第二,完善征收管理。一要改进征收方法,实行纳税人和所得支付单位“双重纳税申报”制度,以便税务机关进行交叉稽核,对企业支付给个人费用,如不按规定申报,则不允许在企业所得税前列支,以此强化征收管理工作。二是尽快建立居民个人收入和财产申报、登记制度以及居民储蓄存款“实名制”,并大力推行个人收入支付“票据化”,实行银行与税务部门计算机联网,以利于税源控管。三是修订、充实《税收征管法》,将征管办法适用对象由“从事生产、经营纳税人”,扩大到包括有非生产经营所得个人在内全部纳税人,为个人所得税征管工作提供有力法律保障。

上一篇文章:论基于ISO9000标准的税收征收管理质量体系建设(上)
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