您现在的位置: 舟网资料中心 >> 资料中心 >> 论文大全 >> 财税论文 >> 正文
构建税收信用体系的理论思考与政策建议         
构建税收信用体系的理论思考与政策建议
[ 作者:佚名 | 转贴自:本站原创 | 点击数:8827 | 更新时间:2006/10/8 | 文章录入:zlzn ]


朱镕基总理在九届全国人大五次会议上所作政府工作报告中,热血传奇私服明确发出了“诚信为本,操守为重”号召。这一号召提出不仅说明市场经济发展需要诚信这一道德标准,更重要是说明了建设现代文明,构建与世贸组织规则相一致社会主义市场经济信用秩序是当务之急。
一、税收信用内涵
     信用是最根本社会关系,是整个社会赖以生存和发展基础,不讲信用,正常社会关系就难以维系,市场经济也难以发展和完善。美国学者福山认为,当代社会分信任社会和低信任社会。信任社会人与人之间关系和谐,相互信任,有良好合作意识和公益精神,信用度高,社会交往成本较低;而低信任社会,人与人之间关系紧张,相互提防,相互间培养信任关系方面有较大难度和风险,社会交往成本很高。与信任社会相比,低信任社会在市场经济
争中处于劣势。我国社会主义税收取之于民用之于民,纳税人和国家血肉相连,为税收信用(TAX CREDIT)产生和发展奠定了坚实基础。
    市场经济是法治经济,也是信用经济,税收作为市场经济重要组成部分需要法治,也需要信用。一方面,通过信用方式可以调整税收征纳关系,规范税收秩序,净化税收环境。另一方面,在实施依法治税同时,按照江泽民总书记“以德治国”方略,倡导以德治税思想——特别是通过税收信用形式加以管理、指导和教育纳税人自觉纳税,不断提高我国公民纳税意识。
    税收信用是建立在税收法律关系中,表现和反映征纳双方相互之间信任程度,是由规矩、诚实、合作征纳行为组成一种税收道德规范。税收信用在一个行为规范、诚实而合作税收征纳群体中产生,它既促进税收征纳双方共同遵守规则,改善征纳关系,也能在潜移默化中提高征纳主体成员素质,在相互信任中转化成合作关系。税收信用按照守信主体来划分,可分为征税信用、纳税信用、税款使用信用和税收中介信用四种基本形式。其中征税信用和税款使用信用属于政府信用范畴。作为纳税人一方应有税收信用为纳税信用,同理,作为中介机构在税务代理等涉税事宜中应遵循信用为税收中介信用。
    在市场经济条件下,一个完善税收机制,既要有外在税收法律体系约束,也要在税收征纳行为中讲求信用这一道德基础。因此税收信用是对税收法治必要有益补充,通过征纳双方信用关系建立,可以引导和教育纳税人诚信纳税,不断提高我国公民纳税意识,有助于推进我国依法治税进程。
二、税收信用国际比较与借鉴
    在建立我国税收信用体系过程中,借鉴国际信用体系建设成功经验,可获得许多有益启示。
   (一)国际上税收信用体系运作现状
     世界主要发达国家高度重视税收信用体系建设,不仅具备了较为完备税收信用立法,建立了内涵丰富税收信用评估体系,而且将税收信用广泛运用于信贷担保、投资担保、消费担保、税收优惠政策等领域,为政府宏观管理体制创新、市场经济自我调控提供了新理解和新途径,直接弥补了政府决策不足,并纠正了市场资源配置不当。
     美国是税收信用体系最发达国家之一。美国前总统克林顿在2000年国情咨文报告中,就把“税收信用”作为扶持私人企业发展重要措施。在美国2000年总统竞选中,小布什和戈尔都先后推出了详尽经济方案,以期吸引选民目光。不谋而合是,他们都详尽论及税收信用问题。小布什经济政策紧紧围绕减税展开,他减税政策措施之一就是使公司所得税信用永久化。戈尔经济政策之一则是税收信用,内容包括,为中低收入人提供退休税收信
用;为医疗保险提供信用等。税收信用在美国经济中重要地位,由此可见一斑。
   在消费领域,美国早在1986年就开始实施低收入居民住房税收信用计划。该项目鼓励私人银行向低收入居民住宅工程贷款,而银行可以得到联邦所得税税收信用优惠。联邦政府财政部根据人口每年向各州分配税收信用额度。私人银行用信用额度来抵消应付所得税款。私人银行每年必须向联邦政府财政部报告投资情况,不动产管理公司向政府报告低收入居民入住情况。如果入住居民对住房不满意,投资者将失去税收优惠,补足优惠部分。
    在投资领域,美国把税收信用作为经济调控手段之一,如,据《今日美国》报道:为鼓励投资“绿色能源”新风尚,美国1999年初宣布,把执行到当年6月30日到期相关税收信用政策(安装风机可以抵扣税额)延期至2001年底。另外,为解决电力能源供应不足,布什总统把一个为期5年、为风能电力作保障税收信用作为能源计划一个部分,并于2001年7月在众议院通过。
    此外,美国税收信用作为个人信用评估体系重要指标,也间接地影响着个人信贷、教育、申请、日常消费、领取失业救济金及租房等。
      意大利政府则把“税收信用”作为实施优惠政策方式之一。早在1997年意大利通过立法,对企业技术创新、吸收科技人员、开展合作研究实行“税收信用”优惠政策。1998年下半年开始实行。“税收信用”实际上是一种科研让税政策,国家根据企业科研和创新活动经费开支,采用冲抵企业应缴税款方式给予支持。对大、中、小企业支持分别以一定比例支持,还对中小企业吸收人才和与科研机构开展合作研究实行让税。
  (二)信用管理模式国际比较
    世界主要发达国家以公共信息和信用数据开放为基础,以众多商业化运作信用管理服务中介机构为主体,先后建立了完善信用管理法律体系和良好社会信用意识,形成了规范社会信用管理体系。其信用管理制度主要有三种模式:一是以美国为代表,基本上依靠市场经济机制,靠行业自我管理,以商业信用公司为主体社会信用管理体系;二是以日本为代表会员制模式,即个人信用信息机构由会员单位共同出资组建,只有会员单位才能享受到个人信用信息机构提供信息,同时各会员单位有义务向信用信息机构提供其准确全面个人信用信息;三是以欧洲为代表,以政府和央行为主导,由政府和央行建立公共信用中介机构,强制要求企业和个人向这些机构提供信用数据,并用立法保证这些数据真实性。
    1.美国模式
    以美国为代表信用管理模式,靠信用中介机构自我管理形成具体运作方式,政府仅负责提供立法支持和监管信用管理体系运转。在这种运作模式中,利益导向是核心,因此,在一定程度上促使了美国发展成为世界信用交易额最高国家。其社会信用体系框架包括以下几方面内容:(1)相关法律体系建立是信用行业健康发展基础。20世纪60年代末以来,美国在原有信用管理法律法规基础上,进一步制定与信用管理相关法律,经过不断完善,目前已形成了比较完整框架体系。(2)信用中介服务机构在信用体系中发挥重要作用。美国有许多专门从事征信、信用评级、商业账款追收、信用管理等业务信用中介服务机构。(3)市场主体较强信用意识促进了信用体系发展。美国信用交易十分普遍,缺乏信用记录或信用记录历史很差企业很难在业界生存和发展,而信用记录差个人在信用消费、求职等诸多方面都会受到很大制约。(4)对信用行业有较好管理。美国有关政府部门和法院起到信用监督和执
作用,其中联邦贸易委员会是信用管理行业主要监管部门,司法部、财政部货币监理局和联邦储备系统等在监管方面也发挥着重要作用。
    2.日本模式
    以日本为代表信用管理模式,由会员单位共同出资组建信用信息机构,通过会员制形成具体运作方式,政府仅负责提供立法支持和监管信用管理体系运转。在这种运作模式中,会员必须共同遵守信用信息机构规则,自觉履行“向信用信息机构提供其掌握准确全面个人信用”义务,并享有“获取信用信息机构其他会员准确全面个人信用信息”权利。其社会信用体系框架特点:一方面,信用信息机构建立主要是为了增强企业信用透明性,防范经营风险,促进成员间经济活动健康运行。另一方面,会员制以“讲究诚信,互惠互利”为原则,缺乏信用记录或信用记录历史很差企业不得入会。
    3.欧洲大陆模式
    法国、德国和比利时等一些欧洲国家社会信用体系同美国、日本存在一定差别,这表现在三个方面:信用信息服务机构是作为中央银行一个部门而设立,而不是由私人部门发起设立;银行需要依法向信用信息局提供相关信用信息;中央银行承担主要监管职能。
    另外,从一些主要发展中国家建立信用制度实践看,由于各国所处发展阶段和国情差异,同发达国家经历并不完全一致。但也有一些共性:一是信用行业发展是市场经济发展到一定阶段和金融体制改革必然要求;二是中央银行在信用管理中发挥重要作用;三是信用中介服务机构主要包括信用信息局和资信评级公司两类;四是注重信用管理法律体系建设;五是对信用行业管理一般都是依据一定法律法规进行。
   (三)税收信用体系建设国际借鉴
     我们发现,虽然诚信是市场经济道德基石,但它并不是出于伦理狂热,必须靠无形“市场之手”加上有形“法律之手”,构成了信用赖以生存制度条件,引导市场经济从无序走向有序,真正成为信用经济。世界主要发达国家建立各类信用体系成功探索,值得我们从多个侧面予以借鉴。
    借鉴之一:加快税收信用立法工作,奠定税收信用大厦基石。
    我国目前信用法制建设几近空白。因而只有建立完善信用法律体系,才能保证信用中介机构独立运转,防止政府不当干预,才能加强对中介机构规范管理,提高中介机构服务水平。
    借鉴之二:建立税收信用中介服务机构,实现税收信用管理集约化。我国税收信用中介服务机构建立,可以采取多种形式:可以由税务部门以纳税资料为主要税收信用评估数据建立税收信用中介机构,也可以在商业性信用公司,开辟税收信用中介服务,还可以由纳税人自发地成立信用信息机构,以会员制方式进行运作。
     借鉴之三:加快税收信用数据库建立,促进税收信用科学运作。我国要在短期内尽快建立税收信用数据库,税务部门一方面要鼓励信用中介机构注重税收信用数据库建设,另一方面要建立供税务系统内部使用税收信用数据库,给予信用等级高纳税人提供更优质办税服务,待条件成熟时,可将自建数据库中部分内容提供给信用中介机构或与信用中介机构共享,互惠互利,从而滋养信用行业发展。
     借鉴之四:税务部门应对税收信用中介服务机构进行相应管理和监督,促进税收信用管理健康发展。我国信用管理和监督,具体到税务部门而言,就是要确立该行业监管主体,应该充分发挥税务机关和纳税人信用协会作用,开展税收信用管理与应用研究,提出立法建议或接受委托研究立法,提出相关信用管理法律草案;协调行业与政府及各方面关系;制定税收信用行业规划、从业标准以及其他各种规章制度。
     借鉴之五:建立税收信用破产惩罚机制或与商业信用挂钩机制,发挥税收信用效力。世界上发达国家信用破产惩罚机制分散在种种信用体系中。例如美国,其个人信用破产惩罚机制就充分体现在信用卡使用上。而在日本,对付不诚信纳税者充分体现在违法处罚上。我国在处理“税收失信”事件时,也应当多管齐下,除建立税收信用破产惩罚机制外,还要与商业信用挂钩,进行全方位信用破产惩罚,使得不讲信用者或信用不佳者难以立足,难以生存。
    三、对我国税收信用状况基本判断
    我们认为,税收信用状况判断可从如下几个方面着手:一是以税收执法中存在问题来反映征税信用情况;二是以纳税人纳税情况如偷税面、申报率、违法情况来判断纳税信用状况;三是以纳税人对税务中介机构需求和税务中介机构违法基本面来判断分析税收中介信用状况。
    (一)纳税信用令人担忧
    我们对税收违法户数、查处偷税情况等进行分析(以市场经济运行体系相对完善深圳为例)来判断我国信用状况。深圳市国税局共检查户数12757户,有问题户数6848户,占检查面53.7%;而有问题户数占整个税务登记户数5%。在每两个被检查纳税户中,就有一户有问题,税收违法普遍存在。而从偷税方面看,深圳市国税局共查处偷税纳税户4412户,占税务登记户数3%;补税、罚款、滞纳金合计达5亿多元,占整体组织税收收入
1%。
    另外,据统计,2001年全年,深圳市国税局共查处偷逃税案件6016起,查补税款、罚款7.9亿元,同比增加15%。占税收收入1.86%。其中查补国税各税6.4亿元,加收滞纳金246万元,罚款1.5亿元,入库税款、罚款6.27亿元,缴获虚开增值税专用发票2.2万余份,移送司法机关犯罪嫌疑人20余人。
    (二)征税信用有待提高
    从征税信用方面看,税务机关违章办事、执法犯法甚至以税谋私情况时有发生,尤其是围绕增值税专用发票管理所暴露出来问题更加突出。有些税务人员在税收执法过程中经常以人情挂帅,把自己手中掌握税收执法权当做谋取私利工具,“807”等一批重大恶性案件就是典型表现。有些干部曲解税收法规,擅自印发涉税文件。据统计,我国2001年共查出与国家税法不符涉税文件1458份,其中税务机关内部文件387份,地方党政和其他部门文件1071份。各地违反税收制度金额21.4亿元。
(三)中介信用急需规范
    某些中介机构如会计师事务所、审计师事务所、税务代理机构,经受不起市场竞争激烈压力,变得唯利是图,打擦边球、帮企业隐瞒报税;有些公司甚至与税务机关内部人员勾结,损害国家税款。
    我们认为,我国税收信用状况并不令人乐观,不仅在纳税信用、征税信用方面令人担忧,且税收中介信用方面也是难于满足社会主义市场经济要求。
    四、建立健全税收信用体系政策建议
   (一)营造良好社会信用环境
    1.建立起一整套适应社会主义市场经济体制道德体系
    首先要广泛进行诚实守信道德教育。进行广泛深入教育、宣传,使全国人民真正树立起诚实守信道德观,我们应像抓“科教兴国”一样,来抓“诚信兴国”。因为“诚信兴国”是根本,必须先立乎其大者,“科教兴国”才有可能。其次,以诚信原则为中心,建立起社会主义道德评价标准。用以规范各类经济主体之间乃至一切社会关系之间行为,使人们自觉做到诚实守信,形成“诚实守信者光荣,尔虞我诈者可耻”社会氛围,坚决摒弃非道德主义行为。最
后,要以“整顿和规范市场经济秩序”为契机,增强市场经济就是“信用经济”观念,使人们充分认识到社会主义市场经济必须建立在以诚信为核心道德基础之上。
    2.加强法律建设,规范信用行为
    法律是信用市场平稳运行保障,是保护信用主体合法权益屏障。我国民法通则、合同法和反不正当竞争法中都有诚实守信法则,刑法中对诈骗等犯罪也作了处罚规定,但是在法律、法规体系中,还没有全面、系统地体现信用经济要求。经济活动中最重要是对信用关系严肃性维护,而信用关系维护,要依赖于严密规定而且严格执行法律体系。
    3.建立和完善符合社会实际国家信用管理体系
    所谓国家信用管理体系,实际上就是把各种与信用相关力量有机地组合起来,共同促进信用完善和发展,制约和惩罚失信行为,从而保障社会秩序和市场经济正常地运行和发展。如成立由政府部门和民间企业组成信用管理服务行业协会。这一机构任务是开展信用管理与应用研究:提出有关信用管理法律草案;制定征信行业规划和从业标准以及行业各种规章制度协调行业政府及各方面关系;促进行业自律发展,强化处罚监督,让没有信用单位和个人在整个社会经济生活中寸步难行。
   (二)构建税收信用管理体系设想
    WTO是为市场设计,市场经济基本信条和准则就是诚信原则,不能否认在中国入世谈判中确有一些国家对中国政府能否履行表示过怀疑,税收方面承诺首当其冲,接受挑战。入世后,中国应积极履行承诺,维护大国形象,并借入世之契机建立健全政府信用体系,特别是建立税收信用体系,使纳税人对自己行为所带来后果具有可预见性,进而构筑税收信用大厦,创造良好投资环境和友善、和谐税收纳税氛围。
    1.建立征税信用设想
    建立以税收基本法为核心税收法律体系,完善税收立法信用。
首先,要尽快组织制定税收基本法,健全和完善我国税收法律关系体系。其次,进一步加大税收立法力度,逐步提升税收立法级次,树立税法法律权威,提高税收立法信用。
    规范清理税收法规,统一法律口径。税务机关法规部门应定期组织对税收法规进行清理规范,确保税收法律口径一致。
    进一步强化依法治税,强化税收执法力度,强化税收司法公正,提高税收司法信用。
    2.进一步完善纳税信用建设
   (1)建立纳税人信誉评价管理系统
    在美国,这项工作通常是通过个人社会保险号码进行有效管理。社会综合信誉资料是一个历史全方位评价当事人经济活动信用水平信息记录,它是当事人在经济领域中所有行为信誉记录真实写照。比如,当事人长期以来资金借贷行为规范情况记录、合法经营与违法经营情况记录、依法纳税和不依法纳税情况记录、投保和欺保情况记录、正常进出口贸易和走私骗税情况记录等等。其中,能否坚持诚实纳税,是当事人综合信誉资料中一项举足轻重
誉信息。因为,依法纳税行为规范直接反映出当事人依法纳税诚实可信程度。所以,对全社会公开一个纳税人申报纳税信誉情况,实际上是把纳税人对国家自觉履行责任和义务信誉记录公示于众,把当事人税收信誉资料融入个人社会经济信用资料数据库之中。税收信誉资料包括:当事人有无长期拖欠税款未缴记录证明;有无偷逃税记录证明;有无利用假发票进行增值税非法抵扣记录证明;有无违法抗税甚至暴力抗税记录证明;有无走私货物出口骗税记录证明;有无长期不按时申报纳税记录证明;有无恶意制作和更改财务会计记录行为记录证明;有无公开抵制税务审计和税务稽查记录证明;有无制作贩卖假发票记录证明;以及税务部门对纳税人纳税信用评价报告等等。假如当事人档案记录中具有这些不良纳税行为,资信调查机构或中介机构就可以通过媒介或互联网数据库进行即时查询。这样,不光众多业务客户在读过资信调查报告后会对当事人避而远之,不与其开展业务,连工商、税务、海关、银行、保险、能源等政府管理部门和相关经济单位也都将根据资信调查采取必要防范措施,对其保持高度警惕,加强管理和限制,必要时还要对其进行一定范围专业调查、质询审计和执法检查,以防该当事人继续出现失信行为和欺诈行为。目前,我国已有个别省市财税系统将纳税人纳税信用资质列入税务管理之中,把纳税人纳税信用划分为A、B、C三级,定期通过纳税评估确定纳税人具体纳税信用等级。对A级纳税人优先给予享受出口退税、免除当年和下一年度税务登记年检等优惠待遇,对C级纳税人则采取增值税发票限量供应、从严出
口退税等措施严加管理。
   (2)进一步扩大纳税信用管理范围
    目前,我国仅在出口退税管理方面建立了税收信用管理制度,纳税信用建设尚未形成体系。在税务稽查信用管理和日常税收信用管理方面尚没有规范性制度,对一些纳税信用较高企业,税务机关也多以下发文件方式,如税务机关给纳税大户、大型高新技术企业开设办税绿色通道等等,呈现出纳税信用管理“散、乱”态势,因而随意性较大,不利于信用建立。
    在借鉴国外税收信用管理经验基础上,站在建立税收信用管理体系高度,重新审视信用在税收征收管理中作用,进一步完善我国纳税信用管理。一是转变纯行政管理方法,强化税收信用意识,树立纳税信用管理观念。市场经济是信用经济,树立税收信用管理观念,就是使税收信用不仅成为纳税人办理涉税事宜通行证,更重要是使税收信用成为市场经济通行证。二是建立评信机制。即建立评价纳税人纳税过程中守信程度,以便进行分类管理。一方面可以成立信用等级评定机构,负责综合评定纳税人在办理各项税收事务中信用程度;另一方面可通过征管系统对日常申报、发票管理等自动跟踪管理,自动对纳税人税收信用等级进行评定和调整。三是纳税信用管理范围要进一步延伸。从目前单一出口退税信用管理,向税务稽查信用管理和日常税收信用管理全方位扩展,实现从不同税收管理角度进行纳税信用管理逐步向综合税收信用管理过渡。四是建立纳税信用激励机制。从我国出口退税分类管理来看,所谓优惠,没有让纳税人获得实质利益,并不足以起到激励之功效。故应建立一套确实有效激励机制,增加纳税人因失信而带来成本。
    3.加强税款使用信用建设
    国家对财政收入(其中税款占有较大比重)使用一般通过国家预算来安排,而在具体部门则通过政务公开等形式告知公众。然而,众所周知,这种粗放、表面化公开,还不足以取信于民,因此,在公开财政预算和政务基础上,还应大力开创税款使用信用建设新路子,只有保证税款合法、合理支出,才能充分体现我国税收“取之于民,用之于民”优越性。一是增加税款使用透明度,不仅要将财政预算延伸至乡镇一级政府,而且要将政府公共支出预算全过程纳入监督体系。目前预算监督缺乏层次,各环节脱节严重,没有真正体现出监督。今后,在部门预算生成后,应对所列项目进行实地考证、考核,根据效益情况筛选确定,预算下达后,则对资金到位和使用情况进行跟踪问效,款项走到哪儿,监督就跟到哪儿。二是加大税收社会意义宣传,从税款使用效益角度,进行“诚信纳税,利国利民”思想宣传和教育,使纳税人明白税收对社会发展带来宏观和微观效益,从而取得纳税人信任、理解与支持。三是大力惩处贪污腐败行为,保证税款安全。贪污腐败造成损失归根到底由纳税人负担,故保证税款合理使用与安全,在一定程度上就保证了纳税人合法利益,一种让税款在无形中消失做法,难以使纳税人树立自觉纳税观念。
    4.建立失信处罚机制
    由于市场经济文化与传统计划经济文化冲撞,以及当前信用管理尚未形成体系,对于“失信者”尚未有有效约束惩罚机制。不少纳税人为了追逐眼前利益,甚至偷税、骗税,不惜损失可贵信用,各种短期行为日渐普遍,这种短期行为普遍化既包括企业行为短期化、个人行为短期化,也包括政府行为短期化。因此,建立失信惩罚机制问题亟待解决。
   一是对企业或者个人在税收信用上有了不良记录时,在税收征管系统(CTAIS)中自动划转为“纳税信不过企业”或者直接降低信用等级。对这些企业,税务机关应加强征收管理,加大稽查和监督力度。二是对上述“纳税信不过企业”在一定时期内不得划转为正常有信用企业,并规定在此期间,再次发生违反税收法律法规行为时,应从重处罚。三是建立税收信息不实企业公告制度,在地市级税务部门网页上公布,或者定期在办税服务厅公布,供公众随时查
询,接受全社会监督。四是建立与工商、海关、外汇、国库管理部门信息互通机制,实现税收信用信息共享,使税收信用管理与相关社会管理结合起来,加大税收信用管理力度。总之,要建立纳税信用档案,公开信用信息,以落实信用机制。

上一篇文章:国际税收竞争与合理调整税负—-兼议积极财政政策的可持续性
下一篇文章:论更新税收观念
发表评论 | 收藏到QQ书签收藏到QQ书签 | 告诉好友 | 打印此文 | 关闭窗口
热门文章
 
推荐文章
 
相关文章
· A股早评20180815[1293]
· 尾市急升的两种情况绝对不…[2832]
· 今日趋势判断20180814[1341]
· 提前预判涨停板的技巧[2687]
· 今日趋势判断20180813[1350]
 
· [推荐]5000字的党性分析材…[40360]
· 先进性教育“回头看”工作…[43435]
· 保先教育个人整改方案(30…[40808]
· 先进性教育活动工作全阶段…[40083]
· 五四青年节文艺晚会创意和…[34737]
 
· 论更新税收观念[8420]
· 国际税收竞争与合理调整税…[8585]
· 电子商务环境下的税收流失…[9672]
· 有关我国税费改革的思考[9028]
· 论我国社会保障税的开征[7566]
网友评论 只显示最新10条。评论内容只代表网友观点,与本站立场无关!
    没有任何评论
查看关于此文章的所有评论